地價稅納稅義務人及待繳義務人之探討

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Title:	地價稅納稅義務人及待繳義務人之探討
Authors:	謝釗益;陳明月
Contributors:	美和技術學院財政稅務系講師;美和技術學院財政稅務系講師
Keywords:	地價稅;納稅義務人;代繳義務人;信託土地
Date:	2002-09
Issue Date:	2011-04-12T01:17:03Z (UTC)
Abstract:	地價稅屬財產稅，其稅捐客體乃土地使用的應有收益。依稅捐客體歸屬原則，當以所有權人為納稅義務人。即使土地所有權人，基於私法關係將土地使用收益權，以用益物權設定負擔，如地上權、永佃權或典權;或依債之關係，如租賃權、使用借貸或贈與，有償或無償移轉他人，仍不失為地價稅納稅義務人之實質。蓋作為地價稅稅捐客體的使用收益權，為土地所有權人處分而轉移，仍實質享有稅捐客體之故。本文認為以典權人、承領人、耕作權人、管理人為納稅義務人，恐有稅捐客體歸屬不當，使稅捐構成要件不成立，致課稅處分無效之虞。至於以使用人、占有人為代繳義務人者，基於地價稅捐可經由土地的強制執行求償，而無稽徵行政經濟「必要性」的考量。又代繳稅捐的結果，將使代繳義務人增加求償的交易成本，且不免干預私法自治，而欠缺「妥當性」。由於地價稅徵收最終的保證在於土地，除土地因強制執行，藉由執行法院代扣稅款，以及在無權占有之善意占有情形，由占有人代繳外，實無指定代繳義務人之「必要性」與「妥善性」。在信託土地時，地價稅之課徵，應以信託財產為課稅單位，以受託人為信託財產代表人，並為納稅義務人。同時，允許信託土地依不同使用情形，分別適用不同稅率。建立符合信託彈性多樣化及信託財產獨立性之健全信託土地稅制。
Appears in Collections:	[Journal of Meiho University] n.21(2002/09)

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